財(cái)稅體制改革不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，而且是一個(gè)政治范疇，不僅涉及中央與地方之間、不同地區(qū)之間、不同部門之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系的調(diào)整，而且還涉及個(gè)人、企業(yè)和政府之間利益關(guān)系的調(diào)整，涉及政府與市場(chǎng)在資源配置中的定位與作用，可以說(shuō)是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。從歷史和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中，我們可以清楚地看到財(cái)稅體制改革對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)長(zhǎng)治久安有著深遠(yuǎn)而重大的影響，確實(shí)是一項(xiàng)事關(guān)治國(guó)安邦、強(qiáng)國(guó)富民的重大改革。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵期，如何通過(guò)深化財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，更好地發(fā)揮政府的作用，關(guān)系著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的未來(lái)。黨的十八屆三中全會(huì)召開在即，如何深化財(cái)稅體制改革應(yīng)該是其中十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容。

筆者認(rèn)為，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)在以下幾個(gè)方面有所突破。

通過(guò)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)一步處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問(wèn)題是處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，財(cái)政作為政府活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其收支范圍實(shí)際上就是政府職能范圍和資源配置作用在經(jīng)濟(jì)上的反映。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府職能既存在“越位”問(wèn)題，同時(shí)也存在“缺位”和“不到位”問(wèn)題，深化財(cái)稅體制改革，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的國(guó)情，來(lái)處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系：凡是市場(chǎng)能夠解決的一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，財(cái)政可以逐步退出；要使市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，凡是市場(chǎng)和企業(yè)能決定、能辦好的事都要交給市場(chǎng)和企業(yè)。政府要以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定財(cái)政支出范圍，凡是市場(chǎng)不能解決或解決得不好的領(lǐng)域，應(yīng)逐步納入公共財(cái)政的支出范圍。通過(guò)有進(jìn)有退的調(diào)整，增強(qiáng)財(cái)政的公共性，把財(cái)政資源更多地配置到公共產(chǎn)品和公共服務(wù)方面，解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，而不是把財(cái)政資源配置到市場(chǎng)可以解決、明顯具有逐利性的競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，從財(cái)稅體制上建立起防范政府職能自我膨脹、無(wú)限擴(kuò)張的有效制約機(jī)制。

健全中央與地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制。應(yīng)按照公共產(chǎn)品和服務(wù)的層次性，劃分為全國(guó)性、跨區(qū)域性、地方性公共產(chǎn)品和服務(wù)，合理界定中央與各級(jí)地方政府的事權(quán)和支出責(zé)任，并逐步通過(guò)法律形式予以明確。在明確政府和市場(chǎng)作用邊界的前提下，按照明確事權(quán)——支出責(zé)任——劃分收入——匹配財(cái)力的思路，來(lái)統(tǒng)籌調(diào)整和規(guī)范中央與地方各級(jí)政府間的收支關(guān)系和財(cái)力配置，建立健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制。目前，在基層政府普遍存在事權(quán)支出責(zé)任偏重，財(cái)力保障不足的情況下，可以適當(dāng)考慮事權(quán)和支出責(zé)任的上移或者是財(cái)力財(cái)權(quán)的下放，科學(xué)設(shè)置、合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例，進(jìn)一步提高轉(zhuǎn)移支付資金使用效益，把加強(qiáng)基層政府提供基本公共服務(wù)財(cái)力保障放在更加突出的位置。

更好地發(fā)揮財(cái)稅體制在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平正義方面的積極作用。由于實(shí)行累進(jìn)的個(gè)人所得稅制，對(duì)中低收入者提供基本公共服務(wù)保障和財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出，財(cái)稅體制本身具有“經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器”和減緩收入差距過(guò)大的“緩沖器”的作用。目前我國(guó)收入差距拉大有各方面的原因，但也反映出財(cái)稅體制再分配調(diào)節(jié)作用還沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。因此，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。一方面在財(cái)政收入端，應(yīng)實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。同時(shí)完善消費(fèi)稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。按照強(qiáng)化稅收、規(guī)范收費(fèi)的原則，繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財(cái)產(chǎn)稅制度。按照適當(dāng)提高社會(huì)保障統(tǒng)籌級(jí)次的要求，健全社會(huì)保障籌資機(jī)制。另一方面在財(cái)政支出端，要把保障和改善民生作為財(cái)政支出的優(yōu)先方向，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，防范收入差距進(jìn)一步拉大，努力使發(fā)展成果惠及全體人民。

更好地發(fā)揮財(cái)稅體制對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用。一方面，通過(guò)優(yōu)化財(cái)政投資結(jié)構(gòu)、控制地方政府債務(wù)規(guī)模、嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)稅政策引導(dǎo)，抑制產(chǎn)能過(guò)剩領(lǐng)域的固定資產(chǎn)投資，引導(dǎo)投資方向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。另一方面，也要發(fā)揮好投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵作用，在打基礎(chǔ)、利長(zhǎng)遠(yuǎn)、惠民生、又不會(huì)造成重復(fù)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域加大公共投資力度。在稅制改革方面，應(yīng)在完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一問(wèn)題，逐步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)理性消費(fèi)的作用。完善企業(yè)所得稅制度，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。全面改革資源稅，適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。同時(shí)，把稅制改革與結(jié)構(gòu)性減稅有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，適當(dāng)減輕企業(yè)和居民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，繼續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)改革。努力構(gòu)建公平、高效、簡(jiǎn)潔的稅收制度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件，為企業(yè)和個(gè)人的事業(yè)發(fā)展拓展更廣闊的空間，增強(qiáng)做大“蛋糕”的積極性，讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力更多地來(lái)源于市場(chǎng)、企業(yè)和個(gè)人。

通過(guò)財(cái)稅體制改革推進(jìn)財(cái)政預(yù)算改革，實(shí)現(xiàn)財(cái)政公開、民主。財(cái)政資金取之于民，用之于民，公共財(cái)政的一切權(quán)力來(lái)源于人民。因此，公共財(cái)政應(yīng)該是公開、民主的財(cái)政，是一種廣大人民能夠進(jìn)行民主參與和管理的財(cái)政運(yùn)行模式。新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)在推動(dòng)建立公開、透明、規(guī)范、完整的預(yù)算體制方面有所突破，形成深化預(yù)算制度改革總體方案，不僅有利于嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律，提高資金效率，而且對(duì)我國(guó)的民主政治和政治文明也是一種實(shí)實(shí)在在的推動(dòng)。