一、美國、日本、香港地區(qū)、新加坡征收物業(yè)稅制情況

美國實行以對不動產(chǎn)及其建筑物等財產(chǎn)統(tǒng)一征收財產(chǎn)稅(property tax)為主體的房地產(chǎn)稅收制度。稅基方面，美國大部分州的法律要求政府對本轄區(qū)不動產(chǎn)的評估價值進行征稅，但是稅基標準并不相同。減免和稅收補償方面，所有州都對政府所有的房地產(chǎn)免稅，宗教和教育用途的房地產(chǎn)也通常進入免稅范疇。美國的財產(chǎn)稅屬于地方稅的范疇，財產(chǎn)稅占地方政府稅收收入接近50%。因此，物業(yè)稅調(diào)整是地方政府的重要收入來源，但對房價影響不明顯。

在日本房地產(chǎn)稅制中，與物業(yè)稅類似的稅種是固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅。固定資產(chǎn)稅的征收范圍包括土地、房屋建筑和折舊資產(chǎn)，城市規(guī)劃稅的征稅對象為城市化區(qū)域和開發(fā)區(qū)內(nèi)的房屋和土地，稅款則專門用于征稅區(qū)域的城市規(guī)劃和建設(shè)。作為日本物業(yè)稅的固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅，占據(jù)了地方政府稅收收入的半壁江山。但是，固定資產(chǎn)稅的低稅率和低評估標準，導致了其對房地產(chǎn)市場的影響一直不明顯。

香港地區(qū)物業(yè)稅種主要包括差餉與物業(yè)稅。差餉是對所有土地、房屋，包括自用和非自用的都征稅;物業(yè)稅是對用于出租經(jīng)營并獲得租金收益的物業(yè)。其中，全部自有自住部分出租的物業(yè)自住部分免稅;部分自住部分經(jīng)營的物業(yè)全部不能免稅，空置物業(yè)可獲免稅。從香港的實踐來看，物業(yè)稅的調(diào)整只能促進或者減緩房地產(chǎn)市場原來的發(fā)展趨勢，而沒有使房價走勢發(fā)生方向上的改變。

新加坡房地產(chǎn)稅制包括的主要稅種有：財產(chǎn)稅、資本增值稅、租金收入所得稅、印花稅和遺產(chǎn)稅，其中與物業(yè)稅種相關(guān)的為財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅對所有住房、土地、建筑征收，包括政府保障房屋。但對自住住宅實行優(yōu)惠稅率。從2011年起，首6000元的房地產(chǎn)年值，將不需要繳付任何房地產(chǎn)稅。新加坡政府利用物業(yè)稅杠桿進行經(jīng)濟調(diào)控，是比較頻繁的，但物業(yè)稅調(diào)整主要影響了政府收入，對房地產(chǎn)市場的影響并不顯著。

二、各國或地區(qū)征收物業(yè)稅對我國的啟示

(一)各國或地區(qū)物業(yè)稅征收目的不同，物業(yè)稅占地方財政收入的比重有差異

物業(yè)稅開征的歷史都比較悠久。大多數(shù)國家或地區(qū)在開征之初，都尚未形成現(xiàn)代意義上的房地產(chǎn)市場，開征物業(yè)稅的目的，主要是為了增加政府稅收。在實行中央和地方分稅制的國家，物業(yè)稅一般是地方政府的支柱性稅種。物業(yè)稅在為各國或地區(qū)政府尤其是地方政府保持其公共服務(wù)能力方面，提供了重要的財力保障。

各國或地區(qū)征收物業(yè)稅的征收目的還是有很大不同。有些國家是將其作地方政府財政收入的主要來源，有些國家只是將其作為一般收入來源，并經(jīng)常對物業(yè)稅進行調(diào)整，以對房地產(chǎn)市場和經(jīng)濟進行調(diào)控。根據(jù)物業(yè)稅征收目的的差別，物業(yè)稅收入占地方財政收入的比例不盡相同。美國出于保證財政收入而征收財產(chǎn)稅的目的較為突出，20世紀以來，由于多方面因素影響，財產(chǎn)稅收入占地方財政總收入的比重雖有所下降，但仍接近50%。日本在20世紀50年代開始征收物業(yè)稅后，其占地方稅收總收入的比重一直保持在40%以上，并在90年代初至今攀升至50%。香港地區(qū)和新加坡沒有中央稅與地方稅之分，從物業(yè)稅占政府總體財政收入的比重看，差餉和物業(yè)稅占全港政府收入比重一般在5%左右(不包括某些實行大幅差餉減免年度)，新加坡物業(yè)稅占財政收入的比重一般在7%左右。2009年度稅收減免幅度較大，比重降至約3%。

我國現(xiàn)有的稅收體制決定了稅收主要集中在中央，地方政府財力有限，而且沒有明確的主力稅種。近些年來，地方財政赤字擴大，中央對地方的支出也逐年加大，地方政府搞建設(shè)所需資金相當大一部分是依賴于預(yù)算外收入。物業(yè)稅征收的目的影響物業(yè)稅的設(shè)計方法，決定了其將來占政府財政收入的比重。

(二)土地的產(chǎn)權(quán)屬性不是物業(yè)稅征收的先決條件，只影響物業(yè)稅的征收方式

成熟的市場經(jīng)濟國家的土地并非全部是私有，國有土地的比例亦占相當比重，荷蘭、新加坡、加拿大、俄羅斯的國有土地比重都在80%以上，但是這些國家都針對房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)開征了物業(yè)稅(廣義)?？梢?，土地的產(chǎn)權(quán)屬性不是物業(yè)稅征收的先決條件。

事實上我國目前的實際狀況是地方政府在執(zhí)行土地的處分和收益權(quán)。《房地產(chǎn)管理法》規(guī)定“土地使用權(quán)出讓，由市、縣人民政府有計劃、有步驟地進行”，但這一規(guī)定是沒有任何上位法規(guī)定的，無論《憲法》還是《物權(quán)法》，都沒有規(guī)定國有土地的代理人是地方政府(只有代理人才有資格出讓土地)。開征物業(yè)稅，事實上反而有助于我國的國有土地制度建設(shè)，明確地方政府對國有土地的權(quán)力，是代理人權(quán)利還是行政管理權(quán)。

當然，由于我國的土地制度是公有制，考慮到房產(chǎn)和土地之間產(chǎn)權(quán)是分開的，在征收方式上可能會區(qū)別于土地私有制國家和地區(qū)。開征物業(yè)稅，是在國有土地情況下，對使用權(quán)的取得、保有所征收的一種占有稅，與土地產(chǎn)權(quán)制度并不矛盾。實際上，如果是土地私有，居民買房子，那么會征收比較重的房地產(chǎn)稅，而不是稅負相對較輕的物業(yè)稅。

(三)物業(yè)稅開征需要具備一定的技術(shù)條件

根據(jù)眾多國家和地區(qū)的征收方法，物業(yè)稅一般以不動產(chǎn)的評估值為計稅依據(jù)，需要有健全的不動產(chǎn)評估機構(gòu)、科學的評估標準和高水平的評估手段。只有這樣，物業(yè)稅的征收才有科學的依據(jù)，才能有效發(fā)揮物業(yè)稅的職能作用。因此，開征物業(yè)稅，首先要設(shè)立不以盈利為目的的評估機構(gòu);其次，國家應(yīng)該出臺房地產(chǎn)評估相關(guān)的法律法規(guī)，制定科學的評估標準，各地要依此建立房地產(chǎn)評估制度和具體的操作規(guī)程。再次，建立比較詳盡的財產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，對房地產(chǎn)的測繪、評估資料、各種變更情況、歷年價值變化等信息進行管理，同時與工商注冊登記部門等聯(lián)網(wǎng)，實行資源共享，完善征管配套措施以確保征管工作的高質(zhì)量、高效率。

(四)物業(yè)稅對房價走勢的中長期影響有限

物業(yè)稅的開征，雖然會帶來房地產(chǎn)保有成本的提高，但是在絕大多數(shù)國家，房地產(chǎn)的價格都是不菲的，相比之下，物業(yè)稅只是一種稅收，要考慮到居民和企業(yè)的稅負能力，金額不可能十分巨大。從業(yè)主占有房地產(chǎn)的實際收益和成本角度看，物業(yè)稅基本不可能成為關(guān)鍵因素，所以其對房地產(chǎn)市場的作用并不顯著。

盡管物業(yè)稅開征初期給各國的房地產(chǎn)市場帶來了一定的影響，但是從長期來看，在理性預(yù)期的作用下，保有成本會被供求雙方及其他相關(guān)主體事先估計進去，這樣，物業(yè)稅對房地產(chǎn)市場的沖擊會逐漸減弱。

實踐中，各國或地區(qū)的房地產(chǎn)市場的影響都受多種因素影響，大多數(shù)國家的房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)周期性波動態(tài)勢，而大多數(shù)國家的物業(yè)稅制度卻是相對穩(wěn)定的。從各國房地產(chǎn)市場的漲跌起伏和物業(yè)稅制度的基本穩(wěn)定的不擬合中，也可以看出，物業(yè)稅對房地產(chǎn)市場的影響是比較有限的。

本文節(jié)選自巴曙松等人的著作《物業(yè)稅改革對房地產(chǎn)市場的影響研究》