其一，宏觀層面需要完善國(guó)家監(jiān)督和市場(chǎng)監(jiān)督。一方面是完善國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)督。核心是要明晰產(chǎn)權(quán)，理順委托代理關(guān)系，解決出資人缺位的問題。筆者建議，可以探討將國(guó)資委由隸屬于國(guó)務(wù)院改變成隸屬于全國(guó)人民代表大會(huì)，或者效仿美國(guó)監(jiān)督上市公司的做法，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立性很強(qiáng)的非政府組織，直接對(duì)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)；也可以借鑒淡馬錫管理模式，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)與職業(yè)經(jīng)理人分離；核心是解決政府自己監(jiān)督自己的問題。與之配套的是改變目前企業(yè)管理人員由政府任命的方式，形成有效的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，讓真正優(yōu)秀的企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有企業(yè)；改變目前審計(jì)署對(duì)政府負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀，直接向人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，解決國(guó)家財(cái)務(wù)監(jiān)督不足的問題。
另一方面是完善市場(chǎng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。一是發(fā)展壯大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)其獨(dú)立性，同時(shí)通過市場(chǎng)機(jī)制淘汰那些有失公允、獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信成本，確保其獨(dú)立性。二是建立完善發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，讓資本市場(chǎng)真正起到“用腳投票”的作用，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的壓力。三是發(fā)展完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，建立職業(yè)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)檔案和誠(chéng)信檔案，通過市場(chǎng)機(jī)制正向和負(fù)向激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理人。
其二，微觀層面需要完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。第一，要加強(qiáng)獨(dú)立董事制度。強(qiáng)化獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”切實(shí)保護(hù)中小投資者利益。改變目前中國(guó)上市公司獨(dú)立董事提名基本由大股東或高層管理人員提出的規(guī)定，既然獨(dú)立董事代表中小投資者利益，就應(yīng)該建立機(jī)制由中小投資者通過一定的方式選舉產(chǎn)生，保持獨(dú)立董事的獨(dú)立性；暢通獨(dú)立董事任職期間獲取相關(guān)信息的渠道，加強(qiáng)獨(dú)立董事對(duì)董事會(huì)決策的監(jiān)督；完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)獨(dú)立董事勤勉盡責(zé)，努力工作。
第二，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的價(jià)值管理職能。全面預(yù)算管理是多數(shù)國(guó)有企業(yè)實(shí)行的重要管理手段，但在目前國(guó)有企業(yè)管理體制下，全面預(yù)算管理本末倒置，忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算價(jià)值管理職能，財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的約束及導(dǎo)向作用缺失，結(jié)果是財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算無法深度融合，導(dǎo)致業(yè)務(wù)預(yù)算只追求規(guī)模和速度，忽略經(jīng)濟(jì)效益和質(zhì)量。把財(cái)務(wù)預(yù)算編制與戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的價(jià)值管理和資源配置功能，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)分子公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。
第三，實(shí)行資金集中管理。通過資金集中管理，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算管理，促使全面預(yù)算管理提升控制和資源配置導(dǎo)向功能；借助銀行網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)時(shí)歸集，統(tǒng)收統(tǒng)支，規(guī)避資金管理風(fēng)險(xiǎn)。
第四，推進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)。通過推進(jìn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)，減少報(bào)表報(bào)送層級(jí)，降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真風(fēng)險(xiǎn)，解決財(cái)會(huì)信息上下、內(nèi)外不對(duì)稱的矛盾，讓財(cái)務(wù)管理工作更好地支持公司戰(zhàn)略，服務(wù)投資者、債權(quán)人，從而形成由內(nèi)到外、由上至下的監(jiān)管體系，盡可能讓會(huì)計(jì)人員擺脫各層級(jí)管理者的干擾。
第五，完善內(nèi)部審計(jì)制度。完善內(nèi)部審計(jì)制度最重要的是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過建立由獨(dú)立董事任職審計(jì)委員會(huì)制度并切實(shí)發(fā)揮其作用，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮管理和控制風(fēng)險(xiǎn)職能營(yíng)造良好的管理環(huán)境。結(jié)合目前國(guó)有企業(yè)推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察職能獨(dú)立的契機(jī)，推進(jìn)審計(jì)管理職責(zé)與紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)融合，使二者相輔相成，改變國(guó)有企業(yè)審計(jì)管理職責(zé)向管理層負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀。
第六，實(shí)行總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）委派交流制度。由國(guó)資委向國(guó)有企業(yè)委派總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)），直接向國(guó)資委負(fù)責(zé)；國(guó)有集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司董事會(huì)向獨(dú)資、控股子公司委派總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)），直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，建立總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和誠(chéng)信檔案，委派和定期交流，盡量保證總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的相對(duì)獨(dú)立性。
結(jié)語
筆者重點(diǎn)從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督入手，探討了國(guó)有企業(yè)如何在新常態(tài)下通過深化內(nèi)部改革和管理提升，注重質(zhì)量效益發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。當(dāng)前，我國(guó)改革發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)發(fā)展關(guān)乎國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，在此大背景下，各方十分關(guān)注國(guó)有企業(yè)能不能通過深化改革度過難關(guān)，能不能獲得更廣闊的市場(chǎng)和發(fā)展空間。為此，只有通過完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，才能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（作者單位：中石化集團(tuán)公司，北京化工大學(xué)）
【注釋】
①唐聞捷：“加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)財(cái)務(wù)管理”，《上海金融高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2003年第2期。
②王樂錦：“國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管新措施”，《山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)》，2003年第6期。
③肖堯春：“國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的新思路”，《價(jià)格月刊》，2004年第4期。
④何國(guó)雯：“國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理模式現(xiàn)狀與改進(jìn)對(duì)策”，《會(huì)計(jì)之友》，2006年第4期。
⑤黨建龍：“加強(qiáng)地方國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的思考”，《財(cái)會(huì)通訊》，2006年第4期。
責(zé)編 /韓露（實(shí)習(xí)）
