【摘要】伴隨著我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化的快速發(fā)展，環(huán)境的破壞和資源的浪費問題也逐漸引發(fā)了世人的關注和焦慮。尤其是隨著近年來我國諸多資源性產(chǎn)業(yè)的轉移，在進一步加大資源消耗總量的同時,也帶來了資源利用效率不高和破壞生態(tài)環(huán)境等問題。于是綠色稅收也就應運而生，文章以科學發(fā)展觀為指導,以綠色稅收為研究對象,以國外的先進經(jīng)驗為借鑒,對構建與優(yōu)化我國綠色稅收體系的具體途徑進行了初步探討。
【關鍵詞】稅收 綠色稅收 經(jīng)驗借鑒 體系構建
【中圖分類號】D92 【文獻標識碼】A
綠色稅收也被稱為生態(tài)稅收或環(huán)境稅收，是一種為了保護環(huán)境、節(jié)約資源、促進綠色能源使用而征收的稅。自然環(huán)境及其生態(tài)資源對人類生存與發(fā)展的重要性毋庸置疑。西方發(fā)達國家在意識到資源枯竭與環(huán)境惡化的嚴重性之后紛紛進行了綠色稅制改革，并形成了較為成熟的綠色稅制體系。而我國在經(jīng)歷了改革開放的高速發(fā)展后，隨之而來的環(huán)境污染、資源枯竭等問題也愈來愈制約著國家的持續(xù)發(fā)展。因此，我國也需要學習發(fā)達國家的綠色稅制建設經(jīng)驗，通過稅制改革來解決這一問題。
我國綠色稅收現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國逐漸意識到環(huán)境資源保護的重要性，因此已經(jīng)開始通過稅收手段來保護環(huán)境、節(jié)約資源。目前，我國已經(jīng)出臺了多個有關環(huán)境保護和資源節(jié)約的稅收政策。
一是通過增值稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)、節(jié)約能源資源。增值稅是針對勞務或商品生產(chǎn)流通的增值額而征收的稅種。目前，我國針對一些特殊行業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策，如對利用廢渣和廢液生產(chǎn)白銀和黃金的企業(yè)免征增值稅；對從事林業(yè)綜合利用的企業(yè)實行即征即退的優(yōu)惠政策等。
二是在所得稅方面，我國為了鼓勵一些有利于環(huán)境保護的企業(yè)而制定了相應的優(yōu)惠政策，如以“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)可以在五年內(nèi)免交或減交所得稅；我國還制定了《資源綜合利用目錄》，企業(yè)利用本企業(yè)所產(chǎn)生的，在目錄內(nèi)資源為原料而進行生產(chǎn)，由此所獲得的收入可免交所得稅5年，新開辦的企業(yè)利用其他企業(yè)廢棄的、在目錄內(nèi)的資源來生產(chǎn)產(chǎn)品，這樣的企業(yè)可免交所得稅1年。此外，我國對那些采用先進技術、環(huán)保設備的企業(yè)也制定了相應的減免所得稅的政策。
三是在消費稅上，我國的消費稅自1994年開征以來，一直保持較為穩(wěn)定的征收稅率和征收范圍，但在2006年，我國擴大了消費稅征收范圍，游艇、高爾夫球、實木地板、高檔手表等都被納入消費稅征收范圍，這主要是為了調(diào)整消費方向，起到保護環(huán)境、降低污染的作用。
四是在環(huán)境稅方面，我國特別制定了排污費、資源稅等，對排放污水、廢氣、放射性廢物、噪聲、固體廢物的企業(yè)征收排污費。一方面能夠督促企業(yè)減排，保護環(huán)境，另一方面這部分稅收也可以作為環(huán)保專項資金，用來治理污染。在資源稅上，我國針對原油、煤炭、金屬礦、天然氣等開采都制定了征收目錄，這能夠督促企業(yè)節(jié)約開采資源。
目前我國已經(jīng)基本建立了綠色稅收體系，從而大大推動了我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展，但結果卻成效甚微，這主要是因為我國的綠色稅收體系還存在一些缺陷。首先，缺乏主要稅種，在綠色稅收體制中，稅種非常分散和零亂，并沒有專門針對浪費資源或污染環(huán)境的產(chǎn)品和行為的主體稅種，這樣我國的綠色稅收體系便不能實現(xiàn)主稅種和輔稅種相互協(xié)調(diào)配合的模式，也難以大力遏制日益嚴重的環(huán)境污染。
其次，現(xiàn)有稅收體系調(diào)節(jié)范圍較窄。盡管目前我國的稅收體系中出現(xiàn)了一些稅種有保護環(huán)境、節(jié)約資源的作用，但實質(zhì)上一些綠色稅收在開征初衷上并非是為了綠色環(huán)保，這是與當時的客觀現(xiàn)實有關的，隨著環(huán)境污染的加重，能源資源的枯竭，這些稅種在調(diào)節(jié)力度上不足、調(diào)節(jié)面過窄的問題便顯現(xiàn)出來。
再次，征管制度缺失，我國在綠色稅收上并沒有建立一個統(tǒng)一的、專門的征管制度，造成稅務機關與環(huán)保機關之間缺乏協(xié)調(diào)機制，二者并不能將綠色稅收制度的效用最大化發(fā)揮，也缺乏積極性。而且綠色稅收的利益分配問題也沒有確切的制度安排。
最后，現(xiàn)有的綠色稅收優(yōu)惠措施也存在缺陷，并不能形成長久的激勵機制。我國的綠色稅收優(yōu)惠政策大都有期限限制，難以形成長期的激勵，缺乏靈活性。在優(yōu)惠激勵措施上，大都是以優(yōu)惠減免稅收為主，措施相對單一。
國外綠色稅收的現(xiàn)狀與成果
美國的綠色稅收建設。美國在綠色稅收稅種上覆蓋面廣、種類齊全，涉及了日常的消費品、能源等各個方面，形成了較為完備的綠色稅收體系。在綠色稅收范圍上，美國主要針對生活環(huán)境污染行為、能源、燃料、損害臭氧化學品進行收稅。在具體稅收措施上，美國采取直接稅減、加速折舊、投資稅收抵免等方式。如在20個世紀60年代，美國對那些研究清潔技術、生產(chǎn)污染代替品的企業(yè)減免所得稅。1991年，美國還對23個州購買循環(huán)利用設備的行為不征收銷售稅。而且美國的綠色稅收管理嚴格，很難有企業(yè)漏稅、逃稅，從而大大促進了綠色稅收收入規(guī)模的不斷增長。
此外，美國綠色稅收政策取得了顯著成效，如開采稅的征收，抑制了美國資源能源的開采，以石油開采為例，便在總產(chǎn)量上減少了10%到15%；對破壞臭氧產(chǎn)品征收消費稅，從而降低了氟利昂的使用；對汽油征稅，則減少了人們的汽油使用，有調(diào)查顯示，盡管美國的汽車數(shù)量依然大規(guī)模增加，但與20世紀70年代相比，美國的二氧化碳和一氧化碳的排放量卻減少了97%以上，懸浮顆粒物降低了70%，二氧化硫排放量也降低了42%，這大大改善了美國城市的空氣質(zhì)量。
丹麥的綠色稅收建設。相較其他國家，丹麥也是較早關注環(huán)保問題的國家，因此很早便踐行綠色稅收，主要是對那些污染環(huán)境和能源的行為制定稅收政策。在環(huán)境稅方面，有一次性餐具使用稅、車用燃油稅、殺蟲劑稅、垃圾稅、自來水稅等等。在能源方面，對礦物燃料、天然氣、液化氣、燃料油的使用都要征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅等。在發(fā)達國家之中，丹麥是較早設置二氧化碳稅的國家，在長期的綠色稅收建設中，丹麥形成了以能源稅為主，其他稅種輔助的綠色稅收體系。丹麥的綠色稅收在全部稅收中占10%左右。
荷蘭的綠色稅收建設。荷蘭在1988年便開始征收環(huán)境稅，成為世界上最早征收綠色稅的國家之一。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，荷蘭已經(jīng)形成了一套復雜而完善的綠色稅收體系，其中主要有垃圾稅、水稅、燃料稅、噪音稅以及糞肥稅等。在具體措施上，荷蘭對綠色投資實行免稅的鼓勵政策，對原油產(chǎn)品的消費稅實行差別稅率等。如從1991年開始，荷蘭對環(huán)保設備投資便采取稅金償還制度。目前，荷蘭的綠色稅收占總稅收的14%左右，這些綠色稅收也成為荷蘭實施其他環(huán)保措施的主要資金來源，荷蘭對環(huán)境保護設備投資的優(yōu)惠稅收政策，讓企業(yè)加大了對環(huán)保設備的投入。
瑞典的綠色稅收建設。瑞典和丹麥一樣都是最早開始征收綠色稅的國家，而且它的征收力度高、種類較多，因此綠色稅收規(guī)模也較大，它的綠色稅收收入占瑞典國民總收入的13%，占總稅收的15%左右。瑞典的綠色稅收主要針對環(huán)境損害以及能源使用。瑞典在綠色稅收制度設計上有稅種集中和征收細的特點，它也將能源稅作為綠色稅的主體。通過開征能源稅使得液化石油、汽、煤炭等價格上漲，從而推動家庭和企業(yè)節(jié)能減排。
國外綠色稅收體系建設的經(jīng)驗借鑒
西方發(fā)達國家基本上已經(jīng)形成了一套完善的綠色稅收體系，實踐表明，建設綠色稅收體系能夠較好地解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的問題，對我國的綠色稅收體系建設有一定的啟示。
建設完善的市場體系。綠色稅收之所以能夠發(fā)揮保護環(huán)境、節(jié)約資源能源的作用，主要是因為稅收的增減能夠影響市場價格，進而這一信息能夠被經(jīng)濟個體所接收，經(jīng)濟個體為了自身利益的最大化便會調(diào)整自身的經(jīng)濟決策，這一過程也就是政府通過綠色稅收調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的過程。但這一系列行為發(fā)生的前提是在一個完備的市場體系環(huán)境之中，這樣市場才能夠靈敏的反映市場供需和價格的變化，處于市場中的經(jīng)濟主體也能夠在產(chǎn)權關系明確的前提下會追求自身利益的最大化，這樣才能讓綠色稅收發(fā)揮其應有的效用。反之，若市場機制不健全，政府的調(diào)控手段難以對市場發(fā)揮作用，那么綠色稅收政策的效用也就大打折扣。正因為西方發(fā)達國家有成熟的市場機制，他們的綠色稅收政策才會比中國等發(fā)展中國家更有實施成效。
根據(jù)國情選擇適合的綠色稅收模式。西方國家在綠色稅收體系建設時都根據(jù)本國國情而選擇了合適的發(fā)展模式，各國在綠色稅收方面的規(guī)定因國情而有所不同，甚至一國之內(nèi)有關綠色稅收的規(guī)定也有差別，如美國各州都征收汽油稅，但各州的稅率卻有所不同。在綠色稅收模式改革上，一些國家選擇根據(jù)環(huán)保的需要重新改組稅制結構，如瑞典、丹麥等采取此種模式；而瑞士、法國等國家是在原有稅制上進行增補，以此來達到保護環(huán)境的目的。由此可見在構建綠色稅制體系上，不僅要學習西方國家的先進經(jīng)驗，也要考慮到我國的實際發(fā)展情況，既要保護環(huán)境，也要考慮到本身的經(jīng)濟發(fā)展與社會的可接受程度，這樣國家所制定的綠色稅收政策才能夠得到有效貫徹。
稅收功能應顯現(xiàn)多樣性。西方發(fā)達國家的綠色稅收體系十分復雜，覆蓋面廣、稅種多樣，涉及到與環(huán)境保護有關的方方面面的內(nèi)容，如荷蘭為了保護環(huán)境而開征水污染稅、噪聲稅、垃圾稅、燃料稅、汽車特別稅、超額糞便稅等等，稅種多樣，形成了完善的綠色稅率稅收體系，通過綠色稅收，荷蘭在生態(tài)環(huán)境保護與能源、資源節(jié)約上取得了較大成就。此外，挪威的綠色稅種征收范圍也較廣，有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機升降噪聲稅等等。目前我國在綠色稅征收上覆蓋面較窄，因此需要擴大綠色稅收的征收面，使之真正發(fā)揮保護環(huán)境的作用。
稅收手段應與其他手段相互配合。為了實現(xiàn)綠色稅收在環(huán)境保護方面效用的最大化，西方國家還出臺了各種協(xié)調(diào)政策配合綠色稅收政策的實施，從而在經(jīng)濟、政治和法律上形成政策合力，共同應對日益惡化的環(huán)保問題。一方面，除了綠色稅收外，西方國家還針對環(huán)境、資源保護制定了各種專項收費政策，當市場出現(xiàn)缺陷無法保證綠色稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用時，專項收費便起到了調(diào)節(jié)和補充的作用。另一方面，綠色稅收和與排污權相配合。單一的綠色稅收制度很難真正實現(xiàn)控制污染的目的，而美國的綠色稅收在環(huán)境保護上卓有成效，是因為它將綠色稅收融入到環(huán)境經(jīng)濟政策中，如美國制定了《清潔空氣法》，要求有排污的企業(yè)必須獲得排污許可證，更為重要的是企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場上進行交易，這就鼓勵企業(yè)盡量減少排污，以獲取更大收益。
目前，我國的綠色稅收還主要是以稅收優(yōu)惠為主，手段單一，要建立完善的綠色稅收體系，并使之能夠發(fā)揮效用，還應該將其與收費、補貼獎勵等手段結合起來，揚長避短。
構建具有中國特色的綠色稅收體系的思考
發(fā)達國家在綠色稅收建設上也是根據(jù)各自的國情而采取不同的措施和模式，因此我國在綠色稅收體系建設中，既要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，也要根據(jù)我國的實際發(fā)展狀況來采取措施。
擴大資源稅征收范圍?？v觀發(fā)達國家的綠色稅收體系，稅種多樣，覆蓋面廣，與資源有關的方面都有稅制規(guī)定，為此我國也應針對資源使用指定相應的稅種，改變我國綠色稅收調(diào)節(jié)范圍窄的現(xiàn)狀。在征收范圍上，應該將所有應受到保護的資源都納入到征稅范圍，如應針對水資源、土地資源、森林資源、海洋資源、草場資源、地熱資源、灘涂資源以及動植物資源等制定相應稅種。在征收方式上也應有所改變，應由現(xiàn)在的據(jù)量征稅改為從價征稅，并適當提高稅率。
此外還應開征一些輔助稅種，與資源稅相配合共同調(diào)節(jié)資源的開發(fā)和使用，如將耕地占用稅、土地使用稅等并入資源稅范圍，使土地使用者合理利用土地，起到保護耕地的作用；我國還可以征收權利金，即資源開采的出讓價格，改變以往企業(yè)通過政府審批獲得開采權的方式，而是通過拍賣權利金和招標的渠道獲得開采權，目前世界上許多國家都采取征收權利金的方式來制約企業(yè)的資源開采；特別收益金是許多國家針對某些行業(yè)過高利潤而收取的一種稅金，具體來說就是通過測算企業(yè)生產(chǎn)的各種成本來計算其利潤空間，除去企業(yè)能夠獲得足夠持續(xù)發(fā)展的收入外，對企業(yè)所獲得的暴利部分進行征稅，這樣能夠調(diào)節(jié)行業(yè)巨頭們的巨額利潤，使之處于合理水平。通過收益金、權利金與資源稅的配合，可以促使企業(yè)更加合理的開發(fā)有限資源，起到節(jié)約和保護資源的作用。
開征新的環(huán)境保護稅。從發(fā)達國家的綠色稅收體系建設來看，他們都按照“污染者負擔”原則而征收各類具有專門目的的稅種，并將這一稅收用作環(huán)境保護的專項基金，如歐洲許多國家將水資源稅的收入全部用于治理水污染、保障水質(zhì)量上。我國目前已經(jīng)有了一些有關環(huán)境保護的稅種，但分布較為零散，為此我國可以在原有稅目的基礎上進行整合并開征新的環(huán)境保護稅，如丹麥便在能源稅的基礎上對那些含有硫和碳的燃料征收二氧化硫稅，我國也可以學習發(fā)達國家開征一些新的環(huán)保稅，如垃圾稅、噪音稅、水污染稅、固體廢棄物稅、大氣污染稅等等，將自然人與法人都納入到環(huán)境保護稅的征收主體范圍內(nèi)。
對現(xiàn)有消費稅進行改革。國家對損害環(huán)境和資源的產(chǎn)品征收消費稅，能夠起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品價格的作用，抑制人們對此類產(chǎn)品的消費，最終達到保護環(huán)境和資源的目的。如國家應對一次性電池、高檔的建筑裝修材料等征收消費稅，從而控制人們對這些產(chǎn)品的需求，進而抑制資源的過度消耗。要引導人們形成健康的消費習慣，在消費稅制定上應有所差別，對那些資源消耗大且污染環(huán)境的產(chǎn)品應征收較高的消費稅，對那些資源消耗小、不污染環(huán)境、可循環(huán)利用的產(chǎn)品則可征收較少的消費稅。
實行差異稅收政策鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要保護環(huán)境必須調(diào)節(jié)社會的產(chǎn)業(yè)結構，為此我國可以在關稅、所得稅、增值稅等稅種中貫徹綠色稅收的理念，如對環(huán)保企業(yè)征收稅率較低的所得稅和增值稅，這便鼓勵了環(huán)保企業(yè)積極研發(fā)綠色產(chǎn)品，并且也能夠吸引更多社會資源進入環(huán)保行業(yè)。對企業(yè)為保護環(huán)境、治理污染而購進的設備，可以采取加速折舊政策。若企業(yè)進口的是先進的環(huán)境檢測、治理設備，也應在關稅上予以減免；反之則可以對那些不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和行為以高稅率征稅。
除了對稅收本身作出調(diào)整改革外，我國的綠色稅收體系建設還應加快配套改革。如加大有關環(huán)境、資源保護方面的立法，并嚴格執(zhí)法，嚴懲違反環(huán)境法的行為；除了綠色稅以外，可以學習國外經(jīng)驗形成稅費結合的模式，由于一些保護環(huán)境的收費項目因缺乏權威性而難以發(fā)揮作用，可以適當?shù)膶⑹召M改為收稅，形成以綠色稅收為主，收費為輔的模式，共同促進環(huán)境保護，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，我國的綠色稅收建設還應該與國際接軌，一方面這是全球化趨勢使然，但另一方面，環(huán)境保護問題并非是局限于一國國界之內(nèi)的問題，而是有全球性特征的，因此必須在全球范圍內(nèi)進行協(xié)調(diào)。為此，我國不僅要調(diào)節(jié)國內(nèi)的綠色稅收建設，還應該積極參與到國際環(huán)境稅收組織建設中去，為全球環(huán)境資源保護貢獻出自己的力量。
（作者單位：河海大學法學院）
責編 /張蕾
