個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)

從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入分配最重要、最有效的稅種。而我國(guó)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用卻極其有限。

個(gè)人所得稅收入規(guī)模仍然偏小且覆蓋面較窄，嚴(yán)重影響到調(diào)節(jié)的力度與廣度。自開(kāi)征以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入保持了較快增長(zhǎng)，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，呈現(xiàn)了更加快速的增長(zhǎng)。但相對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量以及稅收總收入而言，個(gè)人所得稅的規(guī)模仍然偏小，嚴(yán)重影響到個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)20世紀(jì)70年代至80年代初66個(gè)發(fā)展中國(guó)家數(shù)據(jù)分析的結(jié)果表明，盡管不同國(guó)家之間因?yàn)閲?guó)情不同存在著較大差異，但平均而論，個(gè)人所得稅占GDP和稅收總收入的比重分別為2.03%和11.9%，該比重在21個(gè)工業(yè)化國(guó)家的平均值則分別為8%和29%①，而2014年我國(guó)的個(gè)人所得稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收總收入的比重分別僅為1.15%和6.19%，與這些國(guó)家具有較大的差距。另外，過(guò)于狹窄的人口覆蓋面嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的廣度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)2015年大約有54.7%的家庭需要繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅，而日本繳納個(gè)人所得稅的人口也占人口總數(shù)的50%左右。我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體人口覆蓋比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于這些國(guó)家，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用大受制約。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)只有2800萬(wàn)人繳納個(gè)人所得稅，不到人口總數(shù)的2%。

累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)不夠合理。理論與實(shí)踐均證明，稅率累進(jìn)是個(gè)人所得稅促進(jìn)收入公平分配的內(nèi)在基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，實(shí)行超額累進(jìn)的稅率形式是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距作用得以有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。但當(dāng)前超額累進(jìn)稅率的適用范圍較小，使得我國(guó)個(gè)稅在設(shè)計(jì)上存在累進(jìn)作用發(fā)揮不足的問(wèn)題。在目前我國(guó)個(gè)人所得稅的11個(gè)征收項(xiàng)目中，只有個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得、企事業(yè)單位承包承租所得以及一次性收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得這四項(xiàng)采用了超額累進(jìn)稅率，其余各項(xiàng)均采用比例稅率。對(duì)于高收入群體而言，股息、利息、紅利和特許權(quán)使用費(fèi)等其他收入也是其收入的主要來(lái)源，而這些都使用比例稅率，對(duì)過(guò)高的收入并沒(méi)有實(shí)行差別稅率，從而使得個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距的能力大打折扣。

費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)仍需改進(jìn)。稅前扣除設(shè)計(jì)的不合理也嚴(yán)重影響到了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的作用。具體來(lái)看，一是所得稅主要實(shí)行分類征收，采取分項(xiàng)確定扣除的辦法，這就使得同等收入水平的情況下，收入渠道越多的個(gè)體，獲得更多的稅前扣除，而收入渠道少的個(gè)體，扣除費(fèi)用相應(yīng)較少。二是現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及物價(jià)水平不斷提高等因素的影響。三是費(fèi)用扣除存在“一刀切”的問(wèn)題，并沒(méi)有充分考慮到家庭狀況、健康狀況等生活成本支出方面的不同，不但沒(méi)有解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的收入分配差距問(wèn)題，反而還加大了這種差距。四是不同分項(xiàng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，導(dǎo)致相同收入的個(gè)人因來(lái)源渠道不同，承擔(dān)的稅負(fù)明顯不同。

對(duì)資本性所得的調(diào)節(jié)力度有待加強(qiáng)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅一直是以個(gè)人為單位分類征收，由于簡(jiǎn)單易行，征管也多集中在這一領(lǐng)域，使得目前個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源于按月征收的工資、薪金所得，并且工資、薪金所得占個(gè)人所得稅收入的比重呈現(xiàn)了快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，截至2014年，我國(guó)工資、薪金所得占個(gè)人所得稅收入的比重已經(jīng)達(dá)到65.34%。與此同時(shí)，高收入群體的收入來(lái)源更為多樣，工資、薪金所得占其總收入的比重較小，資本性所得占到了相當(dāng)大的比重，但目前對(duì)資本性所得的稅制設(shè)計(jì)不合理，征稅力度較小。同時(shí)很多應(yīng)繳所得稅收并沒(méi)有得到有效的征收監(jiān)管，偷漏稅情況較為嚴(yán)重，使得稅負(fù)主要由工薪階層為主的中等收入群體承擔(dān)，但對(duì)高收入群體的征管力度不夠，產(chǎn)生嚴(yán)重的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象。

消費(fèi)稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用有待進(jìn)一步優(yōu)化

現(xiàn)行消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、促進(jìn)公平分配方面發(fā)揮了積極作用，但仍然存在一些問(wèn)題影響到其發(fā)揮對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)功能。

稅收的征收范圍較窄。一是目前的征稅產(chǎn)品包含一些日常消費(fèi)品。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展以及人民生活水平的日益提高，一些過(guò)去的高檔商品，現(xiàn)在已經(jīng)成為日常消費(fèi)品，如一般化妝品等，對(duì)這些商品課征消費(fèi)稅，會(huì)加重中低收入群體的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，一些高檔消費(fèi)品并未納入征稅范圍。二是對(duì)于資源環(huán)境乃至生命健康造成損害的不建議消費(fèi)的高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品未納入到征稅范圍。三是現(xiàn)行消費(fèi)稅只對(duì)消費(fèi)品課稅，而不對(duì)消費(fèi)行為課稅，使得如高檔娛樂(lè)等一些奢侈消費(fèi)行為沒(méi)有納入征收范圍。

稅率設(shè)計(jì)不夠合理。主要表現(xiàn)在某些應(yīng)稅稅目的稅率結(jié)構(gòu)與消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)不相匹配，使得一些需求彈性較小的日常消費(fèi)品稅率較高，而對(duì)于一些需求彈性較大的高檔消費(fèi)品以及造成資源環(huán)境以及身體健康損害的不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品的稅率較低。

價(jià)內(nèi)計(jì)稅模式產(chǎn)生了較多弊端。當(dāng)前我國(guó)的消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收，采取的是價(jià)內(nèi)計(jì)稅的模式，產(chǎn)生了較多的不利影響。一方面，弱化了消費(fèi)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的引導(dǎo)作用。由于消費(fèi)稅的稅負(fù)一般由最終消費(fèi)者承擔(dān)，實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅，消費(fèi)者不能直接、準(zhǔn)確地知道消費(fèi)的商品所繳納消費(fèi)稅稅額，可以說(shuō)是被動(dòng)負(fù)稅，在購(gòu)買商品時(shí)無(wú)法進(jìn)行有效選擇；另一方面，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷漏稅行為的控制。只對(duì)生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，一旦納稅人在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)逃避了稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難將其所逃稅款從其他環(huán)節(jié)追繳回來(lái)。