【摘要】稅收制度作為國(guó)家的一項(xiàng)宏觀調(diào)控措施，對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)有著直接的推動(dòng)作用。我國(guó)當(dāng)前稅收政策對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的作用還不夠明顯，尚存在著一定的改進(jìn)空間。未來(lái)我們應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)更加合理的稅收制度，強(qiáng)化稅收調(diào)控，加大稅制改革力度。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 優(yōu)化升級(jí) 稅收政策 稅收調(diào)控 【中圖分類(lèi)號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

自2010年開(kāi)始，我國(guó)GDP總量就超越了日本，成為世界上第二大經(jīng)濟(jì)體，但衡量一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的指標(biāo)還包括人均GDP及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為衡量一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要指標(biāo)?？陀^來(lái)看，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與一些中低收入國(guó)家相類(lèi)似，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏向于低端化已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要因素。我國(guó)“十三五”規(guī)劃綱要中明確表示，未來(lái)五年我國(guó)的任務(wù)是盡快促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)、確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。因此，我國(guó)應(yīng)改變現(xiàn)行稅收體系，通過(guò)稅收改革來(lái)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

我國(guó)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收政策現(xiàn)狀

一是農(nóng)業(yè)稅收政策。為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展及生產(chǎn)效率的提高，我國(guó)采取了一系列的稅收促進(jìn)政策。從貨物及勞務(wù)稅角度看，我國(guó)自2001年開(kāi)始試點(diǎn)“稅改費(fèi)”，到了2006年全面廢除農(nóng)業(yè)稅，并且進(jìn)一步取消了煙葉之外的所有農(nóng)產(chǎn)品特產(chǎn)稅及牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)增值稅方面，實(shí)行了一系列的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)銷(xiāo)售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行最低限度的增值稅，稅率為13%；對(duì)農(nóng)民銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；從2008年6月起，對(duì)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅。在所得稅方面，也實(shí)行了一定的優(yōu)惠政策，對(duì)于從事農(nóng)林牧副漁生產(chǎn)的企業(yè)按照一般企業(yè)減半征收，個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得稅免征。財(cái)產(chǎn)稅領(lǐng)域，盡管涉及到農(nóng)業(yè)的比較少，但在農(nóng)村不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，我國(guó)也免征房產(chǎn)稅及不動(dòng)產(chǎn)稅。

二是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策。對(duì)于促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，影響最大的是增值稅與所得稅制度。如今我國(guó)對(duì)用于科研、實(shí)驗(yàn)及教學(xué)進(jìn)出口的儀器設(shè)備免征增值稅；對(duì)企業(yè)與個(gè)人在從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)過(guò)程中取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。除了增值稅之外，所得稅在稅制設(shè)計(jì)及實(shí)施上也有較大幅度的優(yōu)惠，能夠在一定程度上促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。《中華人民共和國(guó)稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法》）規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人免征個(gè)人所得稅、企業(yè)減半征收所得稅；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按照最低稅率的15%來(lái)征收所得稅；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品或新工藝的研究開(kāi)發(fā)等費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅的過(guò)程中，應(yīng)該予以扣除；企業(yè)用股權(quán)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資滿(mǎn)兩年以上的，可以減半征收所得稅；企業(yè)為了促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步而進(jìn)行的加速折舊，在計(jì)算所得稅的時(shí)候應(yīng)該予以扣除。

三是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)是否發(fā)達(dá)的標(biāo)志，也是一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、升級(jí)優(yōu)化的基本方向?？傮w來(lái)看，我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還不發(fā)達(dá)，稅收政策在此過(guò)程中起到的作用有限。影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制主要是營(yíng)業(yè)稅，按照稅法的規(guī)定，從事交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育及建筑業(yè)的稅率是3%；金融、保險(xiǎn)、一般服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的稅率是5%；娛樂(lè)行業(yè)的稅率是浮動(dòng)的，從2—5%不等。從具體的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策看，國(guó)民教育系列或具有公益性質(zhì)的教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；博物館、展覽館、美術(shù)館、圖書(shū)館等文化保護(hù)單位從事文化事業(yè)所收取的門(mén)票免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、非營(yíng)利性醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)等免征營(yíng)業(yè)稅；學(xué)校、醫(yī)療單位、疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)及婦幼保健機(jī)構(gòu)等部門(mén)使用的房產(chǎn)及土地免征房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅。

整體而言，雖然我國(guó)一直實(shí)施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化的稅收政策，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在稅制設(shè)計(jì)及稅收政策上還有很大的改進(jìn)空間。尤其是惠農(nóng)稅收的政策力度不大，比如我國(guó)現(xiàn)在只對(duì)大型農(nóng)業(yè)機(jī)械的購(gòu)買(mǎi)實(shí)施補(bǔ)貼，考慮到我國(guó)的小農(nóng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，這項(xiàng)補(bǔ)貼的利用率不高，而如果對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行退稅政策，這樣就可以大大降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)是大為有利的。此外，在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，稅收優(yōu)惠力度偏小，優(yōu)惠的范圍通常是規(guī)模較大的企業(yè)，其實(shí)中小企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠，一些研發(fā)周期較長(zhǎng)的新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)也需要稅收優(yōu)惠。

制定合理的涉農(nóng)稅制，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)控

從國(guó)際慣例看，農(nóng)業(yè)一般實(shí)施的是增值稅，對(duì)農(nóng)戶(hù)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料及農(nóng)業(yè)投入品實(shí)施免稅或是按照一般的農(nóng)業(yè)增值稅的比例給予優(yōu)惠，這是促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。首先，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或農(nóng)業(yè)投入品的增值稅總額，按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)值及生產(chǎn)資料的銷(xiāo)售額度等因素來(lái)計(jì)算出一個(gè)全國(guó)通用的增值稅優(yōu)惠比率，其他行業(yè)按照這個(gè)優(yōu)惠比率調(diào)整本行業(yè)的增值稅率，在農(nóng)戶(hù)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料或投入品過(guò)程中給予折扣。其次，增值稅折扣的資金來(lái)源，可以通過(guò)政府補(bǔ)貼的方式或農(nóng)戶(hù)直接加價(jià)來(lái)解決。當(dāng)農(nóng)戶(hù)在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品過(guò)程中，可以按照這個(gè)折扣稅率向下一環(huán)節(jié)的流通者加價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣就能夠彌補(bǔ)折扣稅率后其他產(chǎn)業(yè)稅收抵扣的優(yōu)惠問(wèn)題，進(jìn)而保證了稅負(fù)的公平，也可以使農(nóng)民得到真正的實(shí)惠。當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者向農(nóng)戶(hù)支付了折扣稅率的加價(jià)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許其在繳納的增值稅或所得稅中扣除，當(dāng)然這部分資金需要政府來(lái)承擔(dān)，由此可以直接減輕農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)者的稅收負(fù)擔(dān)。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與一般產(chǎn)業(yè)的最大區(qū)別就是其有復(fù)雜的研發(fā)過(guò)程。通過(guò)稅收的調(diào)控，我們可以加速技術(shù)轉(zhuǎn)化及應(yīng)用的力度，幫助企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新。因此，對(duì)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)或設(shè)備、轉(zhuǎn)讓技術(shù)或成果的，可以在一定額度范圍免征所得稅，以加速科研成果及技術(shù)的轉(zhuǎn)化?？蒲谢顒?dòng)本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)用于科學(xué)研發(fā)的設(shè)備儀器，為了加速折舊，允許企業(yè)按照銷(xiāo)售收入在稅前提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金或是允許研發(fā)費(fèi)用在稅前扣除。此外，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，設(shè)立五到七年的增值稅免稅期或減半征稅期，以支持企業(yè)規(guī)模的壯大。當(dāng)前，我國(guó)確立了重點(diǎn)發(fā)展的七大高新技術(shù)新興產(chǎn)業(yè)，包括節(jié)能環(huán)保、信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源、新材料、高端裝備制造及新能源汽車(chē)等，我們應(yīng)該從稅收上加大支持力度，制定并完善相關(guān)稅制的優(yōu)惠措施，以促進(jìn)這些行業(yè)的發(fā)展。

加大稅收制度的改革力度

與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅制主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅及所得稅三種。首先，我們應(yīng)該改革增值稅與營(yíng)業(yè)稅，設(shè)定合理的稅率及稅基。可以將交通運(yùn)輸、物流配送及建筑安裝等行業(yè)納入到增值稅的征收范圍之中，降低營(yíng)業(yè)稅的稅率；對(duì)于新型及高端服務(wù)業(yè)，要加大扶持力度，實(shí)現(xiàn)差別稅率。其次，不斷完善服務(wù)業(yè)企業(yè)的所得稅制度。對(duì)于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的服務(wù)業(yè)因產(chǎn)業(yè)升級(jí)而進(jìn)行的投資，應(yīng)該減免相應(yīng)的所得稅；不斷加大對(duì)服務(wù)業(yè)在研發(fā)過(guò)程中的減稅比例；對(duì)于高端服務(wù)業(yè)可以設(shè)定5年左右的免稅期，并允許這些企業(yè)能夠在稅收折扣等方面享受優(yōu)惠待遇。再次，對(duì)于服務(wù)貿(mào)易出口行業(yè)應(yīng)該免征營(yíng)業(yè)稅，這是加大服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。

我國(guó)資源稅全面改革始于2011年，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)石油、天然氣等資源實(shí)施從價(jià)計(jì)征制度，對(duì)其相應(yīng)的稅率也進(jìn)行了調(diào)整。然而，從價(jià)計(jì)征的范圍還比較小，應(yīng)該將保護(hù)性開(kāi)采的資源也要納入到從價(jià)計(jì)征的范圍之內(nèi)。此外，資源稅改革還應(yīng)該與環(huán)境稅改革保持對(duì)應(yīng)，我國(guó)已經(jīng)從2018年1月1日實(shí)施了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，加大了對(duì)二氧化硫、二氧化碳、氮氧化物、工業(yè)“三廢”等主要污染物的稅收征管力度，這能夠在一定程度上減少污染物的排放，進(jìn)而推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在消費(fèi)稅方面也應(yīng)該加大改革力度，對(duì)于高能耗、高污染以及高檔消費(fèi)品要加大消費(fèi)稅征收力度，以此減少人們的使用量，不斷促進(jìn)這些行業(yè)的產(chǎn)能調(diào)整及結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（作者為中共廣州市委黨校經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部副教授）

【參考文獻(xiàn)】

①蔣麗麗、周丹：《完善我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策》，《管理世界》， 2015年第9期。

②司潔萌：《新型城鎮(zhèn)化建設(shè)呼喚財(cái)稅體制改革》，《人民論壇》，2018年第17期。

責(zé)編/張寒 美編/宋揚(yáng)

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