上市公司財(cái)務(wù)造假屢禁不止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何更好履職盡責(zé)，有效“揪出”企業(yè)舞弊行為？近日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，就依法整治財(cái)務(wù)審計(jì)秩序、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日常管理、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力等進(jìn)行部署。

嚴(yán)管財(cái)務(wù)審計(jì)秩序

“近年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)，相應(yīng)地，證券審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)受到市場(chǎng)關(guān)注。從相關(guān)財(cái)務(wù)造假案件引發(fā)的審計(jì)失敗可以看出，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不夠完善、審計(jì)服務(wù)質(zhì)量控制不到位，甚至存在部分違規(guī)行為，需要加快補(bǔ)齊監(jiān)管制度短板，加大違法違規(guī)行為懲處力度，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)遏制財(cái)務(wù)造假行為。”光大銀行分析師周茂華說(shuō)。

“文件一方面強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)修煉好內(nèi)功，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升內(nèi)部管理水平，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德；另一方面也從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部各方強(qiáng)調(diào)了財(cái)會(huì)監(jiān)督和行業(yè)發(fā)展的全局觀和系統(tǒng)觀。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)吳溪表示。

加大對(duì)違法主體的處罰力度，從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，需要進(jìn)一步完善行業(yè)基礎(chǔ)性制度規(guī)范，從根本上解決制約行業(yè)發(fā)展的體制性、機(jī)制性問(wèn)題。對(duì)此，《意見(jiàn)》明確指出，要制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基礎(chǔ)性制度清單，及時(shí)跟進(jìn)健全相關(guān)制度規(guī)定，建立健全制度化、常態(tài)化的長(zhǎng)效機(jī)制。

《意見(jiàn)》強(qiáng)化對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格監(jiān)管。比如，完善相關(guān)部門(mén)對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力；加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)造假進(jìn)行精準(zhǔn)打擊。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生，引發(fā)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力特別是誠(chéng)信操守的質(zhì)疑。“對(duì)此，財(cái)政部積極采取措施，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)，凈化行業(yè)底層土壤，營(yíng)造風(fēng)清氣正的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

提升內(nèi)部管理水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平如何，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。當(dāng)前，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)于注重規(guī)模擴(kuò)張，疏于內(nèi)部治理，存在一定“山頭主義”“分灶吃飯”現(xiàn)象，持續(xù)發(fā)展的根基不穩(wěn)，埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

“近年來(lái)發(fā)生的審計(jì)失敗案例，多與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理出現(xiàn)問(wèn)題、導(dǎo)致質(zhì)量控制流于形式有關(guān)。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。為嚴(yán)格質(zhì)量控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，《意見(jiàn)》提出，要引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化內(nèi)部管理，重點(diǎn)是加強(qiáng)一體化管理。

值得關(guān)注的是，《意見(jiàn)》專門(mén)提出要規(guī)范銀行函證相關(guān)工作。專家介紹，銀行函證及回函，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取被審計(jì)單位授權(quán)后，直接向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)針對(duì)所收到的詢證函，查詢、核對(duì)相關(guān)信息并直接提供書(shū)面回函的過(guò)程。

近年來(lái)爆發(fā)的財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗案例，大部分涉及銀行函證不實(shí)。“銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的核心程序之一，對(duì)于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊行為至關(guān)重要?！兑庖?jiàn)》強(qiáng)調(diào)，進(jìn)一步規(guī)范銀行函證業(yè)務(wù)，有利于提升審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)。”吳溪說(shuō)。

據(jù)悉，目前，財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門(mén)在前期出臺(tái)政策文件、開(kāi)展函證數(shù)字化試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，正在聯(lián)合加快推進(jìn)相關(guān)工作，包括加快銀行函證數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)、在上市公司年報(bào)審計(jì)中推廣應(yīng)用函證數(shù)字化等。同時(shí)，規(guī)范銀行函證業(yè)務(wù)及收費(fèi)行為，切實(shí)解決函證收費(fèi)過(guò)高問(wèn)題，并對(duì)提供不實(shí)回函等違法違規(guī)行為依法依規(guī)嚴(yán)肅查處。

助推行業(yè)規(guī)范發(fā)展

近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，服務(wù)范圍不斷拓展。統(tǒng)計(jì)顯示，截至2021年7月底，全國(guó)共有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師11.1萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8782家，行業(yè)年度業(yè)務(wù)收入超過(guò)1000億元，為全國(guó)4000多家上市公司、1萬(wàn)多家新三板企業(yè)和400多萬(wàn)家企事業(yè)單位提供審計(jì)鑒證和其他業(yè)務(wù)服務(wù)。

“這是改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個(gè)文件。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，《意見(jiàn)》為“十四五”和今后一段時(shí)期我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展指明了方向。

“《意見(jiàn)》的出臺(tái)有利于解決短期突出問(wèn)題，推動(dòng)解決基礎(chǔ)性長(zhǎng)期性體制性機(jī)制性問(wèn)題。”中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人表示。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，《意見(jiàn)》的發(fā)布有利于遏制上市公司財(cái)務(wù)造假、促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要當(dāng)好‘看門(mén)人’，通過(guò)遏制財(cái)務(wù)造假，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證作用，凈化證券市場(chǎng)、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。”中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授李美云表示。

周茂華也認(rèn)為，《意見(jiàn)》著力補(bǔ)齊制度短板、強(qiáng)化行業(yè)市場(chǎng)監(jiān)管，這將有利于促進(jìn)審計(jì)注會(huì)行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展，有助于提升上市公司信息披露質(zhì)量，遏制財(cái)務(wù)造假行為。

“下一步，建議成立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，整合監(jiān)管資源、提高監(jiān)管水平，分解指標(biāo)、精準(zhǔn)落實(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他方面監(jiān)督有機(jī)貫通、協(xié)同發(fā)力。”李美云說(shuō)。