作者：黃鳳羽（天津商業(yè)大學(xué)副校長(zhǎng)、教授，天津市中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系研究中心研究員）， 古成林（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)博士研究生）

黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》提出要“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”，而“深化財(cái)稅體制改革”是其中的重要內(nèi)容之一?？茖W(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，深化財(cái)稅體制改革對(duì)于以高質(zhì)量發(fā)展全面推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化意義重大。

 一、準(zhǔn)確把握財(cái)稅體制改革在新時(shí)代全面深化改革中的重要地位

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，第一次提出推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，并要求全面深化改革必須更加注重改革的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），提出進(jìn)一步推動(dòng)和謀劃全面深化改革的總目標(biāo)是，繼續(xù)完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。這既是黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)全面深化改革的實(shí)踐續(xù)篇，也是新征程推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的時(shí)代新篇。

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革以來(lái)，財(cái)政體制改革以建立現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)不斷深化，是全面深化改革的重要組成部分。首先，財(cái)政的政策目標(biāo)具有較高的全局性。財(cái)政是國(guó)家或政府通過(guò)對(duì)國(guó)民收入的分配，獲取財(cái)政收入、安排財(cái)政支出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)政府職能的分配行為。因而財(cái)政政策的目標(biāo)，在很大程度上與國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)具有高度一致性。諸如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加居民就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)水平等政府宏觀調(diào)控目標(biāo)，都是財(cái)政政策需要考慮的重要內(nèi)容。與其他某一領(lǐng)域的改革目標(biāo)相比，制定財(cái)政政策目標(biāo)往往需要更高的全局意識(shí)、系統(tǒng)思維和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)理念。其次，財(cái)稅體制改革是政府宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系的重要組成部分?！稕Q定》在第五部分中系統(tǒng)論述了“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”問(wèn)題，其中，在完善國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃體系和政策統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制的總要求下，重點(diǎn)闡釋了深化財(cái)稅體制改革、深化金融體制改革、完善實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)制三個(gè)問(wèn)題。把深化財(cái)稅體制改革作為健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系的重要組成部分，意味著將財(cái)稅體制改革和其他改革進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系更加科學(xué)、成熟，更加符合國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的要求。再次，財(cái)稅體制改革是多領(lǐng)域改革的有力支撐。在國(guó)家治理活動(dòng)中，由于所有政府活動(dòng)均要以財(cái)政資金的支持為前提條件，所以財(cái)政并不是一個(gè)單純的經(jīng)濟(jì)概念，財(cái)稅體制改革不僅是全面深化改革的重要組成部分，也是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、 優(yōu)化資源配置、 維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平等方面具有深遠(yuǎn)的影響。隨著全面深化改革進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)文明建設(shè)和黨的建設(shè)等多領(lǐng)域聯(lián)動(dòng)的階段，財(cái)稅體制改革更將成為各領(lǐng)域改革的一個(gè)交匯點(diǎn)，成為全面深化改革的重要基礎(chǔ)性條件。

二、準(zhǔn)確把握新一輪財(cái)稅體制改革的邏輯起點(diǎn)與主要內(nèi)容

黨的十八屆三中全會(huì)作出全面深化財(cái)稅體制改革部署，提出建立現(xiàn)代財(cái)稅體制的改革目標(biāo)。我國(guó)財(cái)政實(shí)力不斷增強(qiáng)，政策效果不斷凸顯。一是財(cái)政收支規(guī)模逐年擴(kuò)大，財(cái)政保障更加精準(zhǔn)有效。支持科技自立自強(qiáng)，加強(qiáng)基本民生保障，促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，支持打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，著力解決發(fā)展不平衡、不充分問(wèn)題，推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局和高質(zhì)量發(fā)展。二是稅收制度不斷完善。完成了煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護(hù)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅和印花稅等稅收立法；營(yíng)改增、增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等改革有效降低了企業(yè)稅負(fù)，有力地支持了經(jīng)營(yíng)主體輕裝上陣、加快發(fā)展；個(gè)人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)與綜合相結(jié)合課稅模式的歷史跨越，自主申報(bào)系統(tǒng)的成功運(yùn)行，為個(gè)人所得稅的進(jìn)一步深化改革奠定了不可或缺的征管基礎(chǔ)。三是中央與地方財(cái)政關(guān)系不斷優(yōu)化。對(duì)中央與地方“事權(quán)”與“支出責(zé)任”的認(rèn)識(shí)更加深刻，為進(jìn)一步深化財(cái)政管理體制改革奠定了基礎(chǔ)。特別是在轉(zhuǎn)移支付方面，基于中央與地方基本公共服務(wù)支出責(zé)任的不斷清晰，轉(zhuǎn)移支付規(guī)模顯著增強(qiáng)；受益于財(cái)政監(jiān)督職能的逐漸完善，轉(zhuǎn)移支付制度的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不斷健全；專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付更加科學(xué)精準(zhǔn)，更好地實(shí)現(xiàn)了國(guó)家的宏觀調(diào)控目標(biāo)；一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)，縮小了地區(qū)間基本公共服務(wù)差距。

黨的二十屆三中全會(huì)部署的新一輪財(cái)稅體制改革，是在習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想指導(dǎo)下，在全面深化改革和推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的時(shí)代背景下開(kāi)展的事關(guān)全局的改革。其內(nèi)容十分豐富：

一是以財(cái)稅體制的優(yōu)化為主要目標(biāo)，深化三個(gè)主要領(lǐng)域的改革。其內(nèi)容集中體現(xiàn)在《決定》中“深化財(cái)稅體制改革”部分。首先是健全預(yù)算制度的改革。預(yù)算管理是多年來(lái)我國(guó)財(cái)政體制改革的最主要內(nèi)容之一。比如此次提出把依托政府權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)相關(guān)的收入均納入政府預(yù)算管理，就是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資源和預(yù)算的統(tǒng)籌。對(duì)比1994年分稅制改革時(shí)保留了大量的預(yù)算外收支，并在之后的改革中逐漸將其納入預(yù)算管理，此次的改革可以說(shuō)是預(yù)算管理范疇的又一次質(zhì)的提升。此外，加強(qiáng)績(jī)效管理和事前功能評(píng)估、深化零基預(yù)算改革等，也都具有一定的前期改革基礎(chǔ)。其次是優(yōu)化稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)的改革。其中研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，其目的是對(duì)標(biāo)高質(zhì)量發(fā)展；完善綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅，將有助于推動(dòng)更高水平的社會(huì)公平；落實(shí)稅收法定原則、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、深化稅收征管改革，將促進(jìn)形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，助力全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成與發(fā)展。再次是有關(guān)中央與地方財(cái)政關(guān)系的改革?！稕Q定》明確提出“增加地方自主財(cái)力”，其中稅收領(lǐng)域不僅包括當(dāng)前我國(guó)第一大稅種增值稅的留抵退稅制度和抵扣鏈條、第三大稅種消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移和穩(wěn)步下放地方問(wèn)題，還提出優(yōu)化共享稅分享比例、在原有幾個(gè)小稅種和附加稅的基礎(chǔ)上新設(shè)地方附加稅；此外還包括適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限、合理擴(kuò)大地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券支持范圍等改革。通過(guò)這一系列改革，不僅可以解決當(dāng)前各地方政府面臨的財(cái)政收支壓力，還可以在長(zhǎng)周期內(nèi)完善地方稅體系，使地方政府獲得穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的稅源，形成良性激勵(lì)機(jī)制，充分釋放地方發(fā)展活力。

二是在《決定》的多個(gè)部分中，都明確提出以財(cái)稅改革助力其他改革目標(biāo)的要求。如前所述，財(cái)稅體制改革是多領(lǐng)域改革的有力支撐?！稕Q定》在“促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合制度”部分，提出要合理降低制造業(yè)綜合成本和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；在“深化科技體制改革”方面，提出建立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度，并提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例；在“深化外貿(mào)體制改革”方面，提出要強(qiáng)化貿(mào)易政策和財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)政策的協(xié)同；在“完善推進(jìn)高質(zhì)量共建‘一帶一路’機(jī)制”方面，也提出了加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域多邊合作平臺(tái)建設(shè)的要求；而在“完善收入分配制度”的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制中，稅收被作為先于社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付的三大機(jī)制之首。此外，“完善房地產(chǎn)稅收制度”“加大個(gè)人所得稅抵扣力度”“實(shí)施支持綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅政策”“完善綠色稅制”等內(nèi)容，也明確出現(xiàn)在《決定》的不同部分。

三是《決定》中諸多領(lǐng)域的改革任務(wù)，都離不開(kāi)財(cái)稅政策的支持和配合。例如，在構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)中，要“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”。而在以往各地招商引資中，稅收優(yōu)惠或地方財(cái)政支持，可謂最重要的優(yōu)惠政策之一。再如，《決定》要求完善產(chǎn)業(yè)在國(guó)內(nèi)梯度有序轉(zhuǎn)移的協(xié)作機(jī)制并推動(dòng)轉(zhuǎn)出地和承接地利益共享、構(gòu)建跨行政區(qū)合作發(fā)展新機(jī)制、統(tǒng)籌建立糧食產(chǎn)銷(xiāo)區(qū)省際橫向利益補(bǔ)償機(jī)制等改革，都要以地方政府間的財(cái)政關(guān)系協(xié)調(diào)為前提和支撐。此外，《決定》提出健全“由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制”、探索建立個(gè)人破產(chǎn)制度、加快建立數(shù)據(jù)權(quán)益分配制度、完善上市公司分紅激勵(lì)約束機(jī)制、健全土地增值收益分配機(jī)制等改革內(nèi)容。其中在收益或損失的確認(rèn)中，必然產(chǎn)生相應(yīng)的所得稅問(wèn)題，是否納入征稅或抵稅范圍、如何確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，都是改革中必須解決的問(wèn)題。

三、準(zhǔn)確把握新一輪財(cái)稅體制改革對(duì)中國(guó)式現(xiàn)代化的深遠(yuǎn)影響

科學(xué)的財(cái)稅體制，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，是建設(shè)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要支撐。從改革開(kāi)放之初到當(dāng)前全面深化改革階段，財(cái)政更好地發(fā)揮了在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用。黨的十八屆三中全會(huì)作出全面深化財(cái)稅體制改革的部署，此后財(cái)稅領(lǐng)域改革多點(diǎn)突破，一系列重大改革舉措密集推出、落地實(shí)施。黨的十九大進(jìn)一步提出加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，要求加快形成有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、有利于建立公平統(tǒng)一市場(chǎng)、有利于推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的現(xiàn)代財(cái)政制度?？梢?jiàn)，財(cái)稅體制改革所考慮的目標(biāo)從來(lái)不局限于具體部門(mén)或單一領(lǐng)域，而是與不同時(shí)期的政府治理目標(biāo)緊密相關(guān)。

黨的二十屆三中全會(huì)對(duì)進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化作出總體部署，啟動(dòng)新一輪財(cái)稅體制改革，這是在前兩輪財(cái)稅體制改革基礎(chǔ)上的繼續(xù)前行和接續(xù)奮斗，是站在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家這一新的更高歷史起點(diǎn)上的具有歷史意義的財(cái)稅體制改革。對(duì)標(biāo)中國(guó)式現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，新一輪財(cái)稅體制改革的深遠(yuǎn)影響可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)標(biāo)人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化要求，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)堅(jiān)持“以人民為中心”的發(fā)展思想，增強(qiáng)基本公共服務(wù)的均衡性和可及性，不斷增強(qiáng)人民群眾的獲得感、幸福感、安全感。第二，對(duì)標(biāo)全體人民共同富裕的現(xiàn)代化要求，新一輪財(cái)稅體制改革既可以不斷完善個(gè)人所得稅等多種再分配調(diào)節(jié)手段，也能夠以財(cái)政支出政策推動(dòng)城鄉(xiāng)融合發(fā)展，進(jìn)而通過(guò)限高、擴(kuò)中、提低多措并舉，助力形成橄欖形分配結(jié)構(gòu)。第三，對(duì)標(biāo)物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化要求，新一輪財(cái)稅體制改革既是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和科技創(chuàng)新的重要手段，也能夠在社會(huì)主義先進(jìn)文化教育、公共文化服務(wù)體系建設(shè)、文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。第四，對(duì)標(biāo)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化要求，新一輪財(cái)稅體制改革既要從機(jī)制層面完善各層級(jí)政府的收支責(zé)任和橫向轉(zhuǎn)移支付關(guān)系，又要從制度層面改革水資源費(fèi)稅制度、完善綠色稅收制度。第五，對(duì)標(biāo)走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化要求，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)聚焦完善高水平對(duì)外開(kāi)放機(jī)制，在對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則、擴(kuò)大建設(shè)面向全球的高標(biāo)準(zhǔn)自由貿(mào)易區(qū)網(wǎng)絡(luò)、支持各類(lèi)主體有序布局海外流通設(shè)施、加強(qiáng)“一帶一路”稅收多邊合作平臺(tái)等方面發(fā)揮重要作用。